Материал подготовил юрист ЮФ"Логос" Золотухина Ольга
Как известно, понятие "необоснованная налоговая выгода" появилось благодаря судебной практике. Официальное толкование термину дал Высший Арбитражный Суд в Постановлении Пленума от 12.10.2006 N 53, в котором было уточнено, что необоснованной признается налоговая выгода, если:
- искажен действительный смысл отраженной операции;
- учтена операция, не имеющая деловой цели;
- учтена операция, существующая только на бумаге (которой не было в реальности).
Собственно, саму категорию "обоснованная налоговая выгода" законодатель решил не использовать при формулировке новой статьи, хотя по содержанию ст. 54.1 НК РФ как раз об этом.
Согласно п. 1 ст. 54.1 НК РФ, "не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика".
Таким образом, принципиальной новизной новая норма не отличается. Кроме того, норма п. 1 ст. 54.1 НК РФ не только не содержит каких-либо новых в сравнении с Постановлением N 53 положений, и не дополняет их, а, напротив, является сокращенным вариантом некоторых выводов Постановления N 53.
Новая норма слишком кратка и не позволяет охватить даже минимально возможных случаев как правомерного, так и неправомерного исчисления налоговой базы.
В частности, новая норма никак не регулирует следующие случаи:
- наличие дополнительного звена в цепочке контрагентов;
- дробление бизнеса при использовании спецрежимов;
- наличие признаков взаимозависимости между контрагентами.
Позитивным нововведением является п.3 названной статьи, согласно которому
- подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом,
- нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах,
- наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций)
не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.
Появление указанной нормы внушает надежду, что с добросовестных налогоплательщиков снимут бремя проверки фактических подписантов первичных документов от контрагента.
Представляется также, что указанные три ситуации описаны в законе в целях снижения количества формальных претензий к налогоплательщикам.
В письме от 16.08.2017 N СА-4-7/16152@ ФНС России также обратила внимание, что формальные претензии к контрагентам (нарушение законодательства о налогах и сборах, подписание документов неустановленным лицом и т.п.) при отсутствии фактов, опровергающих реальность совершения заявленным налогоплательщиком контрагентом сделок и операций, не являются самостоятельным основанием для отказа в учете расходов и в налоговых вычетах по сделкам (операциям).
Кроме того, как подтверждает ФНС России в указанном письме, положения п. 2 ст. 54.1 НК РФ не предусматривают для налогоплательщиков негативных последствий за неправомерные действия контрагентов второго, третьего и последующих звеньев.
Таким образом, налоговые претензии возможны только при доказывании налоговым органом факта нереальности исполнения сделки (операции) контрагентом налогоплательщика и несоблюдении налогоплательщиком установленных п. 2 ст. 54.1 НК РФ условий.
Относительно наличия судебных прецедентов по применению положений стр.54.1 НК РФ, в первую очередь следует отметить, что самой ФНС России сделано указание о применении норм новой статьи только к налоговым проверкам, решения по которым вынесены только после 19.08.2017 г., то есть после вступления в силу Федерального закона от 18.07.2017 N 163-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации",
В связи с этим, подавляющее большинство судебных актов содержат ссылки на то, что к решениям по проверкам, вынесенным до дня вступления в силу Федерального закона от 18.07.2017 N 163-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации", положения ст.54.1 НК РФ не применяются.
Столь строгое разъяснения ФНС России об ограничении применения новой нормы видимо свидетельствует о том, что впредь суды не буду поддерживать формальный подход налоговых органов при доказывании фактов совершения налоговых правонарушений.
Однако, в настоящее время уже вынесено несколько судебных актов в пользу налогоплательщиков со ссылкой на положения ст.54.1 НК РФ.
В частности, Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 19.02.2018 N 09АП-657/2018 по делу N А40-165592/17, признано обоснованным удовлетворение судом первой инстанции требований налогоплательщика, поскольку были представлены все необходимые документы, обосновывающие необходимость применения налогового вычета на основе реальных хозяйственных операций с контрагентом, и целью этих сделок не являлся необоснованный возврат налога, что, в свою очередь, свидетельствует об отсутствии недобросовестности налогоплательщика. Кроме того, судом апелляционной инстанции отмечено, что довод Инспекции о том, что на момент проведения проверки указанная норма в Налоговом кодексе РФ отсутствовала, судебной коллегией не принимается, поскольку фактически данной нормой сформулирован правовой подход, которым надо руководствоваться для оценки действий налогоплательщика при осуществлении им финансово-хозяйственной деятельности. При этом, исходя из общих положений теории права, любое изменение действующего законодательства, если оно улучшает положение лица в рамках публичных правоотношений, имеет обратную силу, если обратное специально не оговорено в правовом акте.
Как будет в дальнейшем применяться новая норма в судебной практике и практике налоговых органов – покажет время.
ОБЩАЯ СХЕМА РАБОТЫ
1. ПРЕТЕНЗИОННАЯ СТАДИЯ - Сбор документов и их павовая оценка. - Разработка решения вариантов вопроса в т.ч. путем мирного решения. Подробнее...
На этой стадии выясняется правовое содержание тех конфликтов, задач или проблем, которые привели или могут привести клиента в суд, а также разрабатываются различные способы их решения. Прежде всего, мирным путем (если это возможно), путем переговоров и поиска компромисса.
2. ПРЕДСУДЕБНАЯ СТАДИЯ - Разработка проекта иска/отзыва на иск. - Сбор и подготовка документов, обосновывающих выработанную правовую позицию. - Подача иска в суд. Подробнее...
Предполагает разработку концепции защиты интересов клиента и сбор всех необходимых доказательств. На этой стадии юристами фирмы разрабатывается главный документ, который во многом будет определять судьбу дела в первой инстанции - проект дела, в котором юристами делается по возможности полный и всесторонний анализ наиболее эффективных способов защиты интересов клиента. По наиболее важным делам проект дела обсуждается коллегиально всеми ведущими юристами компании. На основании проекта дела готовится исковое заявление.
3. ПЕРВАЯ ИНСТАНЦИЯ - Проведение предварительного слушания. - Оценка возражений противоположной стороны. - Корректировка и уточнение сформированной позиции (при необходимости сбор дополнительных доказательств). - Проведение основного слушания. Подробнее...
Работа в суде первой инстанции очень важна, т.к. она закладывает фундамент всего процесса, потому что в других инстанциях (а серьезные процессы проходят, как правило, через несколько инстанций) будет рассматриваться и переоцениваться работа, выполненная в первой инстанции арбитражного процесса. Эта работа предполагает выдвижение и обоснование своей правовой позиции, знакомство с правовой позицией оппонентов, разработка и донесение до суда контраргументации. Юрист нашей фирмы после каждого заседания готовит отчет о проведенном процессе, который, как правило, подробно обсуждается и анализируется для выработки наиболее выигрышной правовой позиции.
4. АПЕЛЛЯЦИОННАЯ ИНСТАНЦИЯ - Правовая оценка решения суда. - Оценка жалобы противоположной стороны. - Разработка проекта дела. - Подготовка жалобы/отзыва на жалобу. - Проведениеслушания дела. Подробнее...
Работа в суде апелляционной инстанции проверяется уже вынесенное решение суда первой инстанции. Стадия апелляционной инстанции очень важна, т.к. Постановление апелляционной инстанции вступает в силу немедленно и подлежит принудительному исполнению через службу судебных приставов. Апелляционная инстанция заседает в составе 3-х судей, а не одного, как в суде первой инстанции, выносит решение коллегиально; по ряду вопросов может иметь свою собственную правовую позицию. Поэтому на этом этапе очень важно хорошо подготовиться к делу и суметь отстоять уже принятое в пользу клиента положительно решение или добиться изменения отрицательного решения
="" 5.КАССАЦИОННАЯ ИНСТАНЦИЯ - Правовая оценка решения суда. -Оценка жалобы противоположной стороны. - Разработка проекта дела. - Подготовка жалобы/отзыва на жалобу. - Проведение слушания дела. Подробнее...
Эта инстанция ставит в деле фактическую точку, которая впоследствии лишь теоретически может быть изменена Вышестоящим судом. На практике, дальше Кассационной инстанции дело уже не пойдет. Часто случается, что Кассационная инстанция изменяет решение, принятое ранее судами других инстанций, устраняя различные судебные ошибки, т.к. в Кассационной инстанции дело изучается наиболее внимательно и беспристрастно. Поэтому, чтобы отстоять достигнутое решение или добиться перелома в деле, очень важно суметь грамотно и четко донести до суда свою позицию, которая, безусловно, должна быть созвучна с судебной практикой Кассационной инстанции по аналогичным делам. На стадии Апелляционного и Кассационного рассмотрения дела решающим фактором становится опыт юристов и хорошее знание судебной практики Высшего Арбитражного суда, данного суда, и зачастую также участвующих в деле судей
6. ИСПОЛНИТЕЛЬНОЕ ПРОИЗВОДСТВО - Возбуждение исполнительного производства. - Участие в исполнительных действиях. - Обеспечение исполнения решения суда. Подробнее...
Завершающая стадия процесса, когда уже решение принято и, казалось бы, вся борьба позади, на самом деле является самой трудной и непредсказуемой. В исполнительном производстве совершается больше всего ошибок, в исполнительном производстве больше всего субъективизма, порой оказываются самые длинные сроки. Часто внутри стадии исполнительного производства возникают самостоятельные процессы: например, обжалование действий или бездействий судебного пристава-исполнителя. Эта стадия требует от юриста особенных качеств: настойчивости и обаяния, умения разговаривать с людьми и хорошего знания всех тонкостей и нюансов исполнительного производства.
Смотри также:
Наступление страхового случая Требование страхователя или выгодоприобретателя о взыскании страхового возмещения в связи с наступлением страхового случая.
Взыскание расходов со страховщика Иск о взыскании задолжности по арендной плате (ст. ст. 309, 614 гк) и санкций за неуплату или просрочку уплаты арендных платежей
Взыскание страхового возмещения С 1 июля 2003 года вступил в силу Федеральный закон от 25.04.2002 №40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств".
Зарегистрированное СМИ — сетевое издание «Интернет-сайт Юридической фирмы "Логос"» Зарегистрировавший орган: Федеральная служба по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций Свидетельство о регистрации СМИ ЭЛ № ФС 77 - 70892 Учредители: ООО "Юридическая фирма "Логос", Осман Андрей Ильич Главный редактор: Осман Андрей Ильич Телефон редакции: +7 (812) 579-77-66 e-mail редации: law@logosinfo.ru