Материал подготовил юрист ЮФ"Логос" Золотухина Ольга
Наиболее часто встречающаяся ошибка при исчислении налога на имущество – это занижение налогооблагаемой базы, происходящее в результате несвоевременного отражения на счетах бухгалтерского учета объектов недвижимого имущества.
Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, которое учитывается на балансе в качестве объекта основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
В соответствии пункту ПБУ "Учет основных средств" ПБУ 6/01, актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств при одновременном выполнении следующих условий:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления в аренду;
б) объект предназначен для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев;
в) не предполагается последующая перепродажа данного объекта;
г) объект способен приносить организации доход в будущем.
Кроме того, постановка на баланс актива в качестве объекта основных средств производится после формирования его первоначальной стоимости.
Таким образом, моментом принятия имущества к учету в качестве основных средств является момент, когда по соответствующему объекту закончены вложения и объект доведен до пригодности к эксплуатации.
Кроме того, с учетом положения Градостроительного кодекса РФ, эксплуатация построенного здания допускается только после получения разрешения на ввод объекта в эксплуатацию.
Разрешение на ввод объекта капитального строительства в эксплуатацию является документом, подтверждающим факт пригодности данного объекта к использованию.
Данная позиция была подтверждена ВАС РФ в Информационном письме от 17.11.2011 N 148 с указанием, что в случаях, если имущество требует доведения до состояния готовности и возможности эксплуатации, такое имущество может учитываться в качестве основного средства только после осуществления необходимых работ и формирования первоначальной стоимости.
В частности, доработка объекта до состояния пригодности к эксплуатации приводит к увеличению его стоимости, что влияет на формирование первоначальной стоимости, по которой он в дальнейшем будет принят к учету в качестве основного средства.
При этом, в случаях, если организацией объект недвижимого имущества к учету не принят, но фактически эксплуатируется, например, сдается в аренду, это служит фактом, подтверждающим пригодность к эксплуатации данного объекта. Следовательно, нельзя признать несформированной первоначальную стоимость фактически эксплуатируемого объекта.
Нередко при проведении налоговых проверок сотрудники налоговых органов полагают, что налогоплательщик должен принять к учету активы в качестве основных средств не с момента подписания актов КС-14, а в период оплаты последних товаров, использованных при создании основных средств и увеличивающих их первоначальную стоимость.
Однако суды считают данную позицию налоговых органов ошибочной, поскольку объекты недвижимости должны быть учтены налогоплательщиком в качестве объектов основных средств с даты введения в эксплуатацию, то есть с даты подписания актов КС-14.
При этом, налогоплательщикам необходимо помнить, что неисполнение обязанности по надлежащему учету основного средстве не означает отсутствие объекта налогообложения.
Зарегистрированное СМИ — сетевое издание «Интернет-сайт Юридической фирмы "Логос"» Зарегистрировавший орган: Федеральная служба по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций Свидетельство о регистрации СМИ ЭЛ № ФС 77 - 70892 Учредители: ООО "Юридическая фирма "Логос", Осман Андрей Ильич Главный редактор: Осман Андрей Ильич Телефон редакции: +7 (812) 579-77-66 e-mail редации: law@logosinfo.ru
Eng
Материал подготовил юрист ЮФ"Логос" 
Наиболее часто встречающаяся ошибка при исчислении налога на имущество – это занижение налогооблагаемой базы, происходящее в результате несвоевременного отражения на счетах бухгалтерского учета объектов недвижимого имущества.
