Регистрация   Вход        

Рус    Eng
Санкт-Петербург,
Лиговский пр., 23.

Пн-Пт: c 9.00-18.00 ч.;
Сб,Вc: выходные.
Контактный телефон

    
Главная
О фирме
Услуги
Спецпредложения
Ваши преимущества
Контакты



1. Широкая специализация
2. Профессионализм и компетентность
3. Разумные цены
4. Стабильность
5. Удобное месторасположение


Не нашли, что искали?

НЕ НАШЛИ, ЧТО ИСКАЛИ?

Воспользуйтесь нашими системами поиска!
 
1. ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНАЯ СИСТЕМА ПОИСКА.
Попробуйте прямо сейчас!
 
2. ИЛИ ИНТУИТИВНАЯ СИСТЕМА ПОИСКА.
 
Навигационная страница сайта юридической фирмы Логос


СПОРЫ О ВОССТАНОВЛЕНИИ НДС

Материал подготовил юрист ЮФ"Логос"
Исмайлов Тимур
 Обязанность налогоплательщика восстанавливать суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по товарам, работам, услугам, в случаях их дальнейшего использования в операциях, не облагаемых НДС, установлена нормами п.3 ст. 170 НК РФ, причем законодатель определил в указанном пункте закрытый перечень случаев и условий, при которых суммы НДС, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению (т.е. сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет за данный период, увеличивается на эти суммы).

Нормы п.3 ст. 170 НК РФ с 1 января 2006 г., когда обязанность восстанавливать НДС, ранее правомерно принятый к вычету была впервые законодательно закреплена и до настоящего времени неоднократно подвергались изменениям; законодатель конкретизирует перечень оснований восстановления сумм НДС и порядок их восстановления.

Толкование этих норм, применяемых системно с иными нормами НК РФ, очень часто порождает споры между налогоплательщиком и налоговым органом по поводу обязанности налогоплательщика восстанавливать определенные суммы НДС в том или ином налоговом периоде. Неправомерное невосстановление сумм НДС налогоплательщиком либо нарушение порядка его восстановления, имеющие  место, по мнению налогового органа, является одним из самых распространенных оснований, по которым налоговый орган доначисляет налогоплательщику суммы НДС, пени на НДС, привлекает его к налоговой ответственности в решениях, принимаемых по итогам камеральных либо выездных налоговых проверок налогоплательщиков организаций и индивидуальных предпринимателей. Такие налоговые споры достаточно распространены в практике арбитражных судов.

Тема споров о восстановлении НДС достаточно обширна; мы не можем в рамках настоящей статьи охватить все возможные случаи претензий налоговых органов к налогоплательщику в связи с обязанностью по восстановлению НДС, которые становятся предметом рассмотрения арбитражных судов, равно как и не ставим целью подробно описать все установленные Законом основания, условия и порядок восстановления НДС, ограничимся рассмотрением ряда спорных вопросов, возникающих в судебной практике, в связи с восстановлением НДС.

1.«Входной» НДС по имуществу, переданному в качестве вклада в простое товарищество.

В ряде случаев налоговые органы доначисляют налогоплательщику сумму НДС, ранее принятого к вычету в связи с приобретением имущества, в дальнейшем переданного в качестве вклада в простое товарищество. Данную точку зрения иногда поддерживали и суды, см. например Постановление ФАС Центрального округа от 02.11.2009 по делу N А09-1069/2008-20. Применив положения пункта 3 статьи 39, подпункта 1 пункта 2 статьи 146 и пунктов 2 и 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации , а также статьи 1042, 1043 Гражданского кодекса Российской Федерации, суды первой, апелляционной и кассационной инстанций пришли к выводу о наличии у общества обязанности по восстановлению суммы налога, ранее принятого к вычету по указанным основным средствам, в связи с заключением договора простого товарищества.
Однако Президиум Высшего Арбитражного Суд РФ, пересмотрев судебные акты по вышеназванного дела, в своем Постановлении  от 22.06.2010 N 2196/10 по делу N А09-1069/2008 сделал вывод о том, что нормы НК РФ не устанавливают для налогоплательщика, заключившего договор о совместной деятельности (договор простого товарищества), обязанности по восстановлению налога, ранее предъявленного к вычету. Указанное толкование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел.

2. Восстановление НДС в связи выбытием объектов недвижимости из состава основных средств.

В ряде случаев, спор между налогоплательщиком и налоговым органом возникает по вопросу о порядке восстановления НДС при выбытии имущественных объектов из состава основных средств. Налогоплательщик, принявший к вычету суммы НДС по строительно-монтажным работам, произвел реконструкцию здания, затем реализовал квартиры в нем. Налогоплательщик полагал, что НДС при этом подлежит восстановлению в порядке п.6 ст. 171 НК РФ (в течение 10 лет). Однако, по мнению налогового органа в данном случае НДС подлежит восстановлению в порядке п.3 ст. 170 НК РФ. Общество должно было восстановить НДС, отнесенный на налоговые вычеты при реконструкции спорных объектов недвижимости, в размере, пропорциональном остаточной стоимости, и в том налоговом периоде, в котором они были проданы.
В рамках дела № А56-11562/2011 лишь суд первой инстанции (Арбитражный суд г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области) поддержал позицию налогоплательщика, однако суды апелляционной и кассационной инстанций, отменяя решение суда первой инстанции и Высший Арбитражный суд РФ, отказывая в передаче дела в Президиум, согласились с позицией налогового органа.

3.Восстановление НДС, в связи с недостачей товаров, обнаруженной в процессе инвентаризации имущества.

В некоторых случаях налоговые органы восстанавливают налогоплательщику сумму НДС в связи с обнаружением при инвентаризации факта выбытия имущества.  Суды в таких случаях  принимают позицию нпалогоплательщика, и отмечают следующее: В пункте 3 статьи 170 НК РФ предусмотрены случаи, при которых суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению. При этом недостача, хищение товара, порча товара в связи с истечением сроков годности, списание из-за потери товарного вида к числу этих случаев не относятся.
(Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 09.09.2011 по делу N А17-5842/2010, Постановление ФАС Уральского округа от 19.10.2011 N Ф09-6671/11 по делу N А60-3181/2011).

4. Восстановление НДС, ранее принятого к вычету по товарам, в дальнейшем отгруженным на экспорт.

В данном случае источником споров между налоговыми органами и налогоплательщиками служил порядок восстановления НДС, а именно – вопрос, в каком периоде следует восстанавливать «входной» НДС по товарам, отгруженным в дальнейшем на экспорт.
В настоящее время этот вопрос урегулирован законодательно.
В соответствии  с подп.5 п.3 ст. 170 НК РФ в ныне действующей редакции:
Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях:дальнейшего использования товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п.1 ст. 164 НК РФ.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету.Восстановление сумм налога производится в налоговом периоде, в котором осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), предусмотренных п.1 ст. 164 НК РФ.
Восстановленные суммы налога подлежат вычету (за исключением сумм налога, восстановленных в соответствии с подпунктом 6 настоящего пункта) в соответствующем налоговом периоде, на который приходится момент определения налоговой базы по операциям по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 НК РФ, с учетом особенностей, установленных статьей 167 НК РФ;(пп. 5 введен Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ).

Ранее действовавшее законодательство о налогах и сборах нормы, аналогичной подп.5 п.3 ст. 170 НК РФ не содержало, и не устанавливало порядок восстановления сумм НДС в случае, когда до подтверждения ставки 0 процентов налогоплательщик заявил к возмещению соответствующие суммы НДС по внутреннему рынку. Поэтому налогоплательщик вправе был восстанавливать НДС в том периоде, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0 процентов, если такой порядок был установлен его учетной политикой.
Налоговые органы неоднократно предпринимали попытки доначислять налогоплательщику суммы НДС в связи с тем, что по мнению налогового органа налогоплательщик не правильно определил период, в котором НДС подлежит восстановлению.

Суды в этих случаях вставали на сторону налогоплательщика. См., например Определения ВАС РФ от 19.11.2008 N 12536/08 по делу N А52-4031/2007, от 07.04.2009 N 4027/09 по делу N А52-2348/2008,а также Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 17.09.2007 N А79-160/2007, ФАС Московского округа от 23.04.2008 N КА-А41/1912-08, ФАС Северо-Западного округа от 12.02.2009 N А52-3681/2008, от 15.12.2008 N А52-2348/2008, ФАС Уральского округа от 01.11.2010 N Ф09-7966/10-С2 по делу N А76-5882/2010-41-332.

Поскольку в рамках выездных проверок, проводимых в 2012, 2013 могут налоговые органы могут проверять и периоды 2009, 2010 гг., когда указанная норма подп.5 п.3 ст. 170 НК РФ не действовала, то данный вопрос не утратил актуальности и на сегодняшний день. Налогоплательщик может защищаться от претензий налоговых органов, доначисляющих НДС за 2009, 2010 гг в связи с невосстановлением сумм НДС в периоде фактической отгрузки на экспорт, ссылаясь на указанную позицию, подтвержденную судебной практикой.

Поэтому юрист, представляющий интересы налогоплательщика в рамках споров по восстановлению НДС должен хорошо ориентироваться в изменениях налогового законодательства, произошедших за последние годы, сложившейся судебной практике по ним, нормах, регулирующих действие законодательства о налогах и сборах во времени, что говорит о необходимости обращения за квалифицированной юридической помощью по данной категории споров.
ОБЩАЯ СХЕМА РАБОТЫ

 1. ПРЕТЕНЗИОННАЯ СТАДИЯ

- Сбор документов и их павовая оценка.
- Разработка решения вариантов вопроса в т.ч. путем мирного решения. Подробнее...



 2.  ПРЕДСУДЕБНАЯ СТАДИЯ
- Разработка проекта иска/отзыва на иск.
- Сбор и подготовка документов, обосновывающих выработанную правовую позицию.
- Подача иска в суд. Подробнее...


 3. ПЕРВАЯ ИНСТАНЦИЯ
- Проведение предварительного слушания.
- Оценка возражений противоположной стороны.
- Корректировка и уточнение сформированной позиции (при необходимости сбор дополнительных доказательств).
- Проведение основного слушания. Подробнее...


 4. АПЕЛЛЯЦИОННАЯ ИНСТАНЦИЯ
- Правовая оценка решения суда.
- Оценка жалобы противоположной стороны.
- Разработка проекта дела.
- Подготовка жалобы/отзыва на жалобу.
- Проведениеслушания дела. Подробнее...


=""> 5. КАССАЦИОННАЯ ИНСТАНЦИЯ 
- Правовая оценка решения суда.
-Оценка жалобы противоположной стороны.
- Разработка проекта дела.
- Подготовка жалобы/отзыва на жалобу.
- Проведение слушания дела. Подробнее...


 6. ИСПОЛНИТЕЛЬНОЕ ПРОИЗВОДСТВО
- Возбуждение исполнительного производства.
- Участие в исполнительных действиях.
- Обеспечение исполнения решения суда. Подробнее...
  Смотри также:
 Обжалование решений налоговой инспекции в вышестоящий налоговый орган
Действующее законодательство предусматривает как судебный, так и внесудебный (административный) порядок обжалования Решений, принятых налоговым органом
 Как оспорить выводы налоговой инспекции, основанные на протоколе осмотра
В ходе поверок по НДС, в том числе в ходе камеральной налоговой проверки по НДС либо в ходе выездной налоговой проверки по разным налогам, включая НДС, зачастую проводят осмотр складского помещения, используемого налогоплательщиком для хранения товаров.
 О признании недействительными требований об уплате налога, пени, штрафа
Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Требованием об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.
 Защита налогоплательщика на стадии проведения проверки /камеральной или выездной/
Защита налогоплательщика на стадии проведения налоговой проверки, как форма досудебного урегулирования налогового спора, включает в себя подготовку и подачу возражений на акт налоговой проверки, участие в рассмотрении материалов налоговой проверки
 Споры о признании недействительными решений о приостановлени операций по счетам налогоплательщика
Приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств
Главная
О фирме
Услуги
Спецпредложения
Ваши преимущества
Контакты

2007-2017 ©ЛОГОС. Все права защищены.
Политика конфиденциальности

Видео ролик о возможностях сайта