Регистрация   Вход        

Рус    Eng
Санкт-Петербург,
Лиговский пр., 23.

Пн-Пт: c 9.00-18.00 ч.;
Сб,Вc: выходные.
Контактный телефон

    
Главная
О фирме
Услуги
Спецпредложения
Ваши преимущества
Контакты



1. Широкая специализация
2. Профессионализм и компетентность
3. Разумные цены
4. Стабильность
5. Удобное месторасположение


Не нашли, что искали?

НЕ НАШЛИ, ЧТО ИСКАЛИ?

Воспользуйтесь нашими системами поиска!
 
1. ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНАЯ СИСТЕМА ПОИСКА.
Попробуйте прямо сейчас!
 
2. ИЛИ ИНТУИТИВНАЯ СИСТЕМА ПОИСКА.
 
Навигационная страница сайта юридической фирмы Логос


СПОРЫ О ПРИЗНАНИИ НЕДЕЙСТВИТЕЛЬНЫМИ РЕШЕНИЙ ОБ ОТКАЗЕ В ВОЗМЕЩЕНИИ СУММ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Материал подготовил юрист ЮФ"Логос"
Исмайлов Тимур
 Действующее законодательство о налогах и сборах предусматривает право налогоплательщика, являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость (далее – НДС) на возмещении сумм налога в случае превышения, по итогам налогового периода суммы налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения НДС.
Порядок возмещения НДС установлен статьей 176 Налогового Кодекса РФ (далее - НК РФ) и предусматривает зачет или возврат сумм налога. Сумма НДС к возмещению отражается в налоговой декларации по итогам налогового периода и решение о возмещении принимается налоговой инспекцией по итогам камеральной налоговой проверки. Зачет в счет погашения недоимки по федеральным налогам, пени штрафам, в случае наличия таковой, а возврат сумм НДС на расчетный счет налогоплательщика – только по его письменному  заявлению.

Однако налоговые органы зачастую отказывают налогоплательщику в возмещении сумм налога на добавленную стоимость, принимая, в порядке пункта 3 статьи 176 НК РФ  решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению либо  решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению. Во многих случаях такой отказ не правомерен, и налогоплательщик вправе обжаловать его, в том числе в судебном порядке, обратившись в арбитражный суд в порядке статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ (далее – АПК РФ), с заявлением о признании недействительным ненормативного акта, а именно решения налогового органа об отказе в возмещении (полностью или частично) сумм НДС. Оспаривание подобных решений налоговых инспекций является основной  формой судебной защиты права налогоплательщика на возмещение НДС, данная категория споров – споры об отказе в возмещении НДС - один из самых распространенных видов налоговых споров в судебной практике.

Обращаясь в суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа об отказе в возмещении (полностью или частично) сумм НДС, надлежит учитывать следующее: Статьей 198 АПК РФ установлен трехмесячный срок на обращение в суд с подобным заявлением, который исчисляется с момента, когда лицо (в данном случае – налогоплательщик) узнало или должно было узнать о нарушении своих прав и законных оспариваемым  решением. Обязательный досудебный порядок для оспаривания подобных решений нормами НК РФ (если исходить из их буквального толкования) прямо не установлен. Ранее мнение о необязательности досудебного порядка при оспаривании данной категории решений разделялось и некоторыми арбитражными судами (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.03.2011 по делу N А33-8736/2010, правомерность которого подтверждена Определением ВАС РФ от 04.08.2011 N ВАС-9678/11, Постановление ФАС Московского округа от 14.02.2011 N КА-А40/125-11 по делу N А40-36400/10-4-160). Однако позиция Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ (далее – ВАС РФ), выраженная в Постановлении от 24.05.2011 N 18421/10 по делу N А64-1616/2010, фактически распространяет на решения об отказе в возмещении НДС обязательный досудебный порядок, установленный пунктом 5 статьи 101.2 и пунктом 1 статьи 138 НК РФ для решений о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Нижестоящие арбитражные суды руководствуются позицией ВАС РФ в своей практике. Поэтому, для обращения в суд с заявлением о признании недействительным решения об отказе в возмещении (полностью или частично) сумм НДС, необходимо вначале обжаловать данное решение в вышестоящий налоговый орган. Решения об отказе в возмещении НДС (полностью или частично) принимается налоговым органом по итогам камеральной проверки по НДС за соответствующий период одновременно с решением о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо решением об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, что прямо вытекает из пункта 3 НК РФ. При этом обстоятельства, послужившие основанием для отказа в возмещении НДС (т.е. нарушения законодательства, выявленные налоговым органом в ходе камеральной проверки) излагаются именно в решении о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо решением об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решение об отказе в возмещении НДС, принимаемое по форме, утвержденной Приказом ФНС РФ от 18.04.2007 N ММ-3-03/239@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах", не содержит мотивировочной части с описанием оснований отказа. Поэтому Решение об отказе в возмещении НДС на практике обжалуется в вышестоящий налоговый орган или оспаривается в суде вместе с соответствующим решением о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности, принятым по итогам той же камеральной налоговой проверки. Обращаясь в суд, заявитель вправе соединить данные требования в одном заявлении с частью 1 статьи 130 АПК РФ, как требования, связанных между собой по основаниям возникновения или представленным доказательствам.

Налогоплательщик, обращаясь в суд также вправе соединить указанные требования с требованием обязать налоговый орган устранить допущенные нарушения прав путем возврата (принятия решения о возврате) суммы НДС на расчетный счет налогоплательщика.Такое требованием может быть удовлетворено лишь при наличии оснований для возврата (отсутствие недоимки, подача заявления на возврат НДС в налоговый орган).
Как отмечается в Постановлении Президиума ВАС РФ от 28.11.2006 N 9355/06 по делу N А73-7639/2005-18 у налогового органа до получения заявления налогоплательщика, в котором содержится явно выраженная им воля на возврат ему сумм налога, не возникает обязанности возвращать налог, подлежащий возмещению. Решение об отказе в возмещении сумм НДС в ряде случаев может быть признано недействительными по основаниям нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки (п.14 ст. 101 НК РФ).

Основания могут быть те же, что и при оспаривании решений о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности, например решение об отказе в возмещении сумм НДС признается недействительным, поскольку Инспекция не уведомила налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов проверки (Постановление Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 N 162/10). Следует отметить, что ранее в судебной практике существовала и прямо противоположная позиция по данному вопросу (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.11.2009 по делу N А78-309/2009

Однако, как правило, в ходе рассмотрения дел о признании недействительным Решения об отказе в возмещении НДС, Суд проверяет по существу законность оснований отказа в возмещении сумм НДС, изложенных в принятых по итогам камеральной проверки решениях. Основания эти могут быть различны: налоговый орган в своих решениях  оспаривать основания предъявления сумм НДС к вычету, в частности оспаривать реальность хозяйственных операций по приобретению товара на внутреннем рынке, ввоз товаров на таможенную территорию РФ (НДС при импорте товаров), может ссылаться на нарушения статьи 169 НК РФ в оформлении счетов-фактур, может доказывать, что налогоплательщик занизил налоговую базу при реализации товаров, не отразил для целей налогообложения реализацию (продажу) товаров. Во многих случаях налоговый орган ссылается в своих решениях на позиции, выраженные в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", пытаясь обосновать направленность деятельности налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды, признаками которой могут служить - невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, отсутствие необходимых условий
для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств и др.

В зависимости от оснований предъявления сумм НДС к вычету в делах об оспаривании решений об отказе в возмещении НДС выделяются следующие категории, обладающие значительной спецификой:
1)Дела о возмещении НДС при импорте (ввозе на таможенную территорию РФ);
2)Дела о возмещении НДС при приобретении товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке;
3)Дела о возмещении НДС при экспорте (применение ставки 0 процентов).


Опровержение доводов налогового органа, послуживших основанием для отказа в возмещении НДС, требует от налогоплательщика тщательной подготовки доказательственной базы, проработки аргументированной позиции с учетом норм Законодательства, сложившейся судебной практики и фактических обстоятельств дела.
Как отмечается в пункте 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 N 65, рассматривая заявление налогоплательщика о признании незаконным решения (бездействия) налогового органа, заявление о возмещении НДС и выясняя вопрос о наличии у налогового органа основания для отказа (уклонения) от возмещения заявителю истребуемой суммы НДС, суд должен исследовать доводы заявителя, а также возражения налогового органа, приведенные по результатам камеральной проверки и (или) дополнительно представленные в ходе судебного разбирательства, и установить их соответствие закону или иному нормативному правовому акту.
Таким образом, в ходе судебного разбирательства по делам о признании недействительными решений об отказе в возмещении НДС налогоплательщик должен быть готов опровергнуть и новые доводы  налогового органа, дополнительно представленные в ходе судебного разбирательства, убедительно показать суду их несостоятельность, основываясь на нормах НК РФ, с учетом позиций Конституционного Суда РФ, ВАС РФ и сложившейся судебной практики, подкрепить свои аргументы надлежащими доказательствами, подтверждающими те обстоятельства, на которые ссылается налогоплательщик и отвечающими критериям относимости и допустимости доказательств (статьи 67,68 АПК РФ). С учетом неоднозначной и меняющейся судебной практики, данная категория дел – дела о признании недействительными решений об отказе в возмещении (полностью или частично) сумм налога на добавленную стоимость, представляется одной из наиболее сложных категорий налоговых споров, рассматриваемых арбитражными судами.

ОБЩАЯ СХЕМА РАБОТЫ

 1. ПРЕТЕНЗИОННАЯ СТАДИЯ

- Сбор документов и их павовая оценка.
- Разработка решения вариантов вопроса в т.ч. путем мирного решения. Подробнее...



 2.  ПРЕДСУДЕБНАЯ СТАДИЯ
- Разработка проекта иска/отзыва на иск.
- Сбор и подготовка документов, обосновывающих выработанную правовую позицию.
- Подача иска в суд. Подробнее...


 3. ПЕРВАЯ ИНСТАНЦИЯ
- Проведение предварительного слушания.
- Оценка возражений противоположной стороны.
- Корректировка и уточнение сформированной позиции (при необходимости сбор дополнительных доказательств).
- Проведение основного слушания. Подробнее...


 4. АПЕЛЛЯЦИОННАЯ ИНСТАНЦИЯ 
- Правовая оценка решения суда.
- Оценка жалобы противоположной стороны.
- Разработка проекта дела.
- Подготовка жалобы/отзыва на жалобу.
- Проведениеслушания дела. Подробнее...


 5. КАССАЦИОННАЯ ИНСТАНЦИЯ 
- Правовая оценка решения суда.
-Оценка жалобы противоположной стороны.
- Разработка проекта дела.
- Подготовка жалобы/отзыва на жалобу.
- Проведение слушания дела. Подробнее...


 6. ИСПОЛНИТЕЛЬНОЕ ПРОИЗВОДСТВО
- Возбуждение исполнительного производства.
- Участие в исполнительных действиях.
- Обеспечение исполнения решения суда. Подробнее...
  Смотри также:
 Обжалование решений налоговой инспекции в вышестоящий налоговый орган
Действующее законодательство предусматривает как судебный, так и внесудебный (административный) порядок обжалования Решений, принятых налоговым органом
 Как оспорить выводы налоговой инспекции, основанные на протоколе осмотра
В ходе поверок по НДС, в том числе в ходе камеральной налоговой проверки по НДС либо в ходе выездной налоговой проверки по разным налогам, включая НДС, зачастую проводят осмотр складского помещения, используемого налогоплательщиком для хранения товаров.
 О признании недействительными требований об уплате налога, пени, штрафа
Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Требованием об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.
 Защита налогоплательщика на стадии проведения проверки /камеральной или выездной/
Защита налогоплательщика на стадии проведения налоговой проверки, как форма досудебного урегулирования налогового спора, включает в себя подготовку и подачу возражений на акт налоговой проверки, участие в рассмотрении материалов налоговой проверки
 Разработка проектов любых договоров он-лайн
Юридическая фирма "Логос" педлагает услугу, позволяющую заказать Индивидуальный проект договора необходимой тематики с учетом всех Ваших потребностей он-лайн
Главная
О фирме
Услуги
Спецпредложения
Ваши преимущества
Контакты

2007-2017 ©ЛОГОС. Все права защищены.
Политика конфиденциальности

Видео ролик о возможностях сайта