Материал подготовил юрист ЮФ"Логос" Золотухина Ольга
Место реализации услуг, применительно к вопросу исчисления НДС определяется по месту деятельности покупателя, приобретающего такие услуги. При этом местом осуществления деятельности покупателя услуг считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя указанных услуг на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства, если услуги оказаны через это постоянное представительство В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами ст. 148 НК РФ. Согласно положениям пп. 4 п. 1 и пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, при: - передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав; - оказании услуг (выполнении работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации; - оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги). К услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации; - предоставлении персонала, в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя; - сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств; - оказании услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, предусмотренных настоящим подпунктом; Место реализации услуг, перечисленных в пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ определяется по месту деятельности покупателя, приобретающего такие услуги. При этом местом осуществления деятельности покупателя услуг считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя указанных услуг на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства, если услуги оказаны через это постоянное представительство. Таким образом, местом реализации услуг, перечисленных в пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ, оказываемых российской организацией иностранным лицам, не осуществляющим деятельность в Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются. Подпунктом 2 п. 2 ст. 170 НК РФ предусмотрено, что суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении в Российской Федерации товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг). Указанные суммы налога включаются в затраты и учитываются для целей налогообложения налогом на прибыль организаций при условии их соответствия критериям, установленным гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса. Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость по работам (услугам), приобретенным для оказания иностранным лицам услуг, перечисленных в пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ могут включаться в затраты для целей налогообложения налогом на прибыль организаций при условии их соответствия вышеуказанным критериям.
Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются в соответствии с п. 4 ст. 148 НК РФ: 1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами; 2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг). Применение налога на добавленную стоимость не зависит от порядка передачи результатов оказанных услуг при наличии у российского налогоплательщика документов, предусмотренных п. 4 указанной ст. 148 НК РФ, подтверждающих место оказания услуг в целях применения налога на добавленную стоимость. При этом не имеет значения место передачи результатов оказанных услуг при наличии у российского налогоплательщика документов, предусмотренных п. 4 ст. 148 НК РФ, подтверждающих место оказания услуг в целях применения НДС (Письма Минфина России от 20.05.2013 N 03-07-08/17787, УФНС России по г. Москве от 13.07.2009 N 16-15/071531). Дополнительно см. Письма Минфина России от 09.04.2013 N 03-07-08/11612, от 27.02.2012 N 03-07-08/46, от 14.12.2011 N 03-07-08/350.
Зарегистрированное СМИ — сетевое издание «Интернет-сайт Юридической фирмы "Логос"» Зарегистрировавший орган: Федеральная служба по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций Свидетельство о регистрации СМИ ЭЛ № ФС 77 - 70892 Учредители: ООО "Юридическая фирма "Логос", Осман Андрей Ильич Главный редактор: Осман Андрей Ильич Телефон редакции: +7 (812) 579-77-66 e-mail редации: law@logosinfo.ru
Eng
Материал подготовил юрист ЮФ"Логос" 
Место реализации услуг, применительно к вопросу исчисления НДС определяется по месту деятельности покупателя, приобретающего такие услуги. При этом местом осуществления деятельности покупателя услуг считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя указанных услуг на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства, если услуги оказаны через это постоянное представительство
