Материал подготовил юрист ЮФ"Логос" Золотухина Ольга
1. ИФНС России провела выездную проверку физического лица, доначислила НДФЛ. Доначисленный налог не был уплачен налогоплательщиком - физическим лицом в срок, и налоговый орган принял решение о взыскании НДФЛ в бесспорном порядке, мотивируя это тем, что на момент вынесения решения о взыскании физическое лицо приобрело статус индивидуального предпринимателя. Правомерны ли действия налогового органа? Взыскание в бесспорном порядке задолженности по НДФЛ, возникшей до регистрации физического лица в качестве предпринимателя, неправомерно. Есть судебное решение, подтверждающее данную позицию. В то же время, если налоговый орган доначислил НДФЛ на доходы, полученные физическим лицом от предпринимательской деятельности, которой он занимался без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, суд может встать на сторону налогового органа и согласиться со взысканием НДФЛ. Физические лица - это граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. Индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств (п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ). НК РФ установлен различный порядок взыскания задолженности по налогам для индивидуальных предпринимателей и обычных физических лиц. С физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, задолженность по налогам может быть взыскана путем обращения налогового органа в суд общей юрисдикции. Также в суд подается заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании (п. 1 ст. 48 НК РФ). С индивидуальных предпринимателей задолженность по налогам взыскивается в бесспорном порядке, кроме тех случаев, когда обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки или возникла по результатам проверки в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (п. 1 ст. 46, пп. 3, 4 п. 2 ст. 45, п. 1 ст. 47 НК РФ). По нашему мнению, предусмотренная ст. ст. 46, 47 НК РФ процедура принудительного взыскания налога путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика - индивидуального предпринимателя в банках и за счет иного имущества не распространяется на правоотношения, не связанные с осуществлением физическим лицом предпринимательской деятельности. Следовательно, если на момент возникновения задолженности по НДФЛ физическое лицо не было зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя, взыскивать задолженность в бесспорном порядке неправомерно. К такому выводу однажды приходил ФАС Московского округа (Постановление от 10.02.2009 N КА-А40/235-09). Необходимо учитывать: ФАС Уральского округа однажды согласился с тем, что порядок взыскания зависит от статуса налогоплательщика на дату принятия решения о взыскании, а не на дату возникновения долга (Постановление от 06.02.2014 N Ф09-13696/13). Однако в указанном деле налоговый орган доначислил налог на доходы, полученные физическим лицом от предпринимательской деятельности, но без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, и суд счел это существенным (Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.09.2013 N 17АП-10109/2013-АК).
2. Возможно ли приостановление исполнительного производства, возбужденного по постановлению налогового органа о взыскании задолженности по налогам (сборам), пеням и штрафам за счет имущества налогоплательщика? Приостановление исполнительного производства, возбужденного по постановлению налогового органа о взыскании задолженности по налогам (сборам), пеням и штрафам за счет имущества налогоплательщика, возможно по решению вышестоящего налогового органа. Решение о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности может быть обжаловано лицом, в отношении которого оно принято, в вышестоящий налоговый орган и в суд, причем для указанной категории споров законодательством установлен обязательный досудебный порядок урегулирования (п. 2 ст. 138 Налогового кодекса РФ). Согласно п. 5 ст. 138 НК РФ подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не приостанавливает исполнения обжалуемого акта налогового органа. Следовательно, после вступления решения налогового органа в силу оно подлежит исполнению в порядке, предусмотренном ст. ст. 46, 47 и 69 НК РФ. Согласно п. 7 ст. 46 НК РФ в случае недостаточности или отсутствия денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со ст. 47 НК РФ. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон об исполнительном производстве) (абз. 2 п. 1 ст. 47 НК РФ). Указанное постановление является исполнительным документом, на основании которого судебный пристав-исполнитель возбуждает исполнительное производство (ч. 1 ст. 30 Закона об исполнительном производстве). В ходе исполнительного производства судебный пристав-исполнитель вправе производить исполнительные действия, в том числе принимать меры принудительного исполнения - обращение взыскания на имущество должника, в том числе на денежные средства и ценные бумаги (ч. 3 ст. 68 Закона об исполнительном производстве). Производство исполнительных действий может быть отложено судебным приставом-исполнителем по собственной инициативе либо по заявлению взыскателя в соответствии со ст. 38 Закона об исполнительном производстве на срок не более 10 дней. Согласно ч. 2 ст. 15 Закона об исполнительном производстве указанный срок исчисляется в рабочих днях. В соответствии с абз. 2 п. 5 ст. 138 НК РФ в случае обжалования акта налогового органа в вышестоящий налоговый орган по заявлению лица, подавшего жалобу, исполнение обжалуемого акта может быть приостановлено при наличии достаточных оснований полагать, что указанный акт или указанное действие не соответствует законодательству Российской Федерации. Решение о приостановлении исполнения обжалуемого акта или совершения обжалуемого действия принимается вышестоящим налоговым органом. О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу (абз. 3 п. 5 ст. 138 НК РФ). При этом стоит отметить, что Законом об исполнительном производстве не предусмотрено право или обязанность судебного пристава-исполнителя приостанавливать исполнительное производство по заявлению взыскателя (ст. 40 Закона об исполнительном производстве). Полагаем возможным обращение в УФНС России с ходатайством о приостановлении исполнительного производства, возбужденного по постановлению нижестоящего налогового органа. Никаких требований к форме и содержанию такого ходатайства действующее законодательство не содержит, поэтому достаточно руководствоваться абз. 2 п. 5 ст. 138 НК РФ - указать основания, по которым налогоплательщик считает незаконным принятое в отношении его решение.
3. Обязан ли налогоплательщик обжаловать в вышестоящий налоговый орган постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, прежде чем обратиться в суд с заявлением о признании указанного постановления не подлежащим исполнению? Налогоплательщик вправе обратиться в суд с заявлением о признании не подлежащим исполнению постановления налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика независимо от того, было ли указанное постановление обжаловано им в вышестоящий налоговый орган. Согласно п. 1 ст. 47 Налогового кодекса РФ в случае, предусмотренном п. 7 ст. 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных ст. 47 НК РФ. В силу п. 5 ч. 1 ст. 12 Федерального закона N 229-ФЗ постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом. В абз. 2 п. 64 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление N 57) разъяснено, что оспаривание налогоплательщиком постановления налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика в суде может осуществляться исключительно путем подачи заявления о признании его не подлежащим исполнению. При этом, как следует из п. 65 Постановления N 57, поскольку НК РФ не содержит положений об обязательной досудебной процедуре урегулирования спора для подачи налогоплательщиком в суд заявления о признании не подлежащим исполнению постановления налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, налогоплательщик вправе обратиться в суд с таким заявлением независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов и по основаниям в том числе необоснованности начисления сумм налога, уплатив государственную пошлину в соответствующем размере (пп. 1 п. 1 ст. 333.21 НК РФ). Указанная позиция Пленума ВАС РФ сохраняет актуальность и после вступления в силу абз. 1 п. 2 ст. 138 НК РФ, предусматривающего, что акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном НК РФ. Заявление о признании не подлежащим исполнению постановления налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика в силу ст. 172 Арбитражного процессуального кодекса РФ рассматривается в порядке искового производства (разд. II АПК РФ), а не в порядке оспаривания ненормативного правового акта государственного органа (гл. 24 разд. III АПК РФ), поэтому предусмотренный абз. 1 п. 2 ст. 138 НК РФ досудебный порядок для оспаривания актов налоговых органов ненормативного характера на такое заявление не распространяется. В отношении указанного заявления не применяются предусмотренный ч. 4 ст. 198 АПК РФ срок для обращения в суд и установленный п. 3 ст. 138 НК РФ порядок его исчисления. Согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 20.11.2007 N 8421/07 требование о признании не подлежащим исполнению исполнительного документа, предусмотренное ст. 172 АПК РФ, может быть подано в суд вплоть до окончания исполнения исполнительного документа.
ОБЩАЯ СХЕМА РАБОТЫ
1. ПРЕТЕНЗИОННАЯ СТАДИЯ - Сбор документов и их павовая оценка. - Разработка решения вариантов вопроса в т.ч. путем мирного решения. Подробнее...
На этой стадии выясняется правовое содержание тех конфликтов, задач или проблем, которые привели или могут привести клиента в суд, а также разрабатываются различные способы их решения. Прежде всего, мирным путем (если это возможно), путем переговоров и поиска компромисса.
2. ПРЕДСУДЕБНАЯ СТАДИЯ - Разработка проекта иска/отзыва на иск. - Сбор и подготовка документов, обосновывающих выработанную правовую позицию. - Подача иска в суд. Подробнее...
Предполагает разработку концепции защиты интересов клиента и сбор всех необходимых доказательств. На этой стадии юристами фирмы разрабатывается главный документ, который во многом будет определять судьбу дела в первой инстанции - проект дела, в котором юристами делается по возможности полный и всесторонний анализ наиболее эффективных способов защиты интересов клиента. По наиболее важным делам проект дела обсуждается коллегиально всеми ведущими юристами компании. На основании проекта дела готовится исковое заявление.
3. ПЕРВАЯ ИНСТАНЦИЯ - Проведение предварительного слушания. - Оценка возражений противоположной стороны. - Корректировка и уточнение сформированной позиции (при необходимости сбор дополнительных доказательств). - Проведение основного слушания. Подробнее...
Работа в суде первой инстанции очень важна, т.к. она закладывает фундамент всего процесса, потому что в других инстанциях (а серьезные процессы проходят, как правило, через несколько инстанций) будет рассматриваться и переоцениваться работа, выполненная в первой инстанции арбитражного процесса. Эта работа предполагает выдвижение и обоснование своей правовой позиции, знакомство с правовой позицией оппонентов, разработка и донесение до суда контраргументации. Юрист нашей фирмы после каждого заседания готовит отчет о проведенном процессе, который, как правило, подробно обсуждается и анализируется для выработки наиболее выигрышной правовой позиции.
4. АПЕЛЛЯЦИОННАЯ ИНСТАНЦИЯ - Правовая оценка решения суда. - Оценка жалобы противоположной стороны. - Разработка проекта дела. - Подготовка жалобы/отзыва на жалобу. - Проведениеслушания дела. Подробнее...
Работа в суде апелляционной инстанции проверяется уже вынесенное решение суда первой инстанции. Стадия апелляционной инстанции очень важна, т.к. Постановление апелляционной инстанции вступает в силу немедленно и подлежит принудительному исполнению через службу судебных приставов. Апелляционная инстанция заседает в составе 3-х судей, а не одного, как в суде первой инстанции, выносит решение коллегиально; по ряду вопросов может иметь свою собственную правовую позицию. Поэтому на этом этапе очень важно хорошо подготовиться к делу и суметь отстоять уже принятое в пользу клиента положительно решение или добиться изменения отрицательного решения
>5.КАССАЦИОННАЯ ИНСТАНЦИЯ - Правовая оценка решения суда. -Оценка жалобы противоположной стороны. - Разработка проекта дела. - Подготовка жалобы/отзыва на жалобу. - Проведение слушания дела. Подробнее...
Эта инстанция ставит в деле фактическую точку, которая впоследствии лишь теоретически может быть изменена Вышестоящим судом. На практике, дальше Кассационной инстанции дело уже не пойдет. Часто случается, что Кассационная инстанция изменяет решение, принятое ранее судами других инстанций, устраняя различные судебные ошибки, т.к. в Кассационной инстанции дело изучается наиболее внимательно и беспристрастно. Поэтому, чтобы отстоять достигнутое решение или добиться перелома в деле, очень важно суметь грамотно и четко донести до суда свою позицию, которая, безусловно, должна быть созвучна с судебной практикой Кассационной инстанции по аналогичным делам. На стадии Апелляционного и Кассационного рассмотрения дела решающим фактором становится опыт юристов и хорошее знание судебной практики Высшего Арбитражного суда, данного суда, и зачастую также участвующих в деле судей
6. ИСПОЛНИТЕЛЬНОЕ ПРОИЗВОДСТВО - Возбуждение исполнительного производства. - Участие в исполнительных действиях. - Обеспечение исполнения решения суда. Подробнее...
Завершающая стадия процесса, когда уже решение принято и, казалось бы, вся борьба позади, на самом деле является самой трудной и непредсказуемой. В исполнительном производстве совершается больше всего ошибок, в исполнительном производстве больше всего субъективизма, порой оказываются самые длинные сроки. Часто внутри стадии исполнительного производства возникают самостоятельные процессы: например, обжалование действий или бездействий судебного пристава-исполнителя. Эта стадия требует от юриста особенных качеств: настойчивости и обаяния, умения разговаривать с людьми и хорошего знания всех тонкостей и нюансов исполнительного производства.
Как оспорить выводы налоговой инспекции, основанные на протоколе осмотра В ходе поверок по НДС, в том числе в ходе камеральной налоговой проверки по НДС либо в ходе выездной налоговой проверки по разным налогам, включая НДС, зачастую проводят осмотр складского помещения, используемого налогоплательщиком для хранения товаров.
Защита налогоплательщика на стадии проведения проверки /камеральной или выездной/ Защита налогоплательщика на стадии проведения налоговой проверки, как форма досудебного урегулирования налогового спора, включает в себя подготовку и подачу возражений на акт налоговой проверки, участие в рассмотрении материалов налоговой проверки
Зарегистрированное СМИ — сетевое издание «Интернет-сайт Юридической фирмы "Логос"» Зарегистрировавший орган: Федеральная служба по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций Свидетельство о регистрации СМИ ЭЛ № ФС 77 - 70892 Учредители: ООО "Юридическая фирма "Логос", Осман Андрей Ильич Главный редактор: Осман Андрей Ильич Телефон редакции: +7 (812) 579-77-66 e-mail редации: law@logosinfo.ru
Eng
Материал подготовил юрист ЮФ"Логос" 
1. ПРЕТЕНЗИОННАЯ СТАДИЯ
2. 
3. 
4. 
5. 
6. 
